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一、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款

計(jì)算公式為：

1.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）/（1－稅率）

公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；

2.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。

【例1】境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民）繳納個(gè)人所得稅。2015年10月支付給陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代扣代繳的個(gè)人所得稅。

由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝（6000－3500－105）/（1－10%）＝2661.11（元）；

應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝2661.11×10%－105＝161.11（元）；即相當(dāng)于公司實(shí)際給了員工6161.11元。

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

1.雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，計(jì)算公式為：

（1）應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款

雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例2】2015年某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得部分30%的稅款；計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－555×30%）/（1－20%×30%）＝7482.45（元）

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7482.45×20%－555＝941.49（元）；其中30%，即282.45元由單位負(fù)擔(dān)，即相當(dāng)于公司給了員工12282.45元，其他70%個(gè)稅由員工自己承擔(dān)。

三、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金

一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500/4800），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.計(jì)算公式：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次

4.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅

【例3】張某就職于境內(nèi)某公司，每月繳納“五險(xiǎn)一金”2000元。

2016年3月公司擬對(duì)其發(fā)放當(dāng)月工資10000元、全年一次性獎(jiǎng)金60000元，則應(yīng)納個(gè)稅：

全年一次性獎(jiǎng)金/12＝60000/12＝5000（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)是555元；

當(dāng)月工資10000－2000－3500＝4500（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元；

應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)＝（60000×20%－555）＋（4500×10%－105）＝11790（元）；

節(jié)稅建議：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元，工資16000元

全年一次性獎(jiǎng)金/12＝54000/12＝4500（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元；

16000－2000－3500＝10500（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)是1005元；

個(gè)人所得稅共計(jì)＝（54000×10%－105）＋（10500×25%－1005）＝6915（元）；

可節(jié)約個(gè)人所得稅：11790－6915＝4875元。

四、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款

雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算

1.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金＋雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

2.雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

①查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

②計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

3.將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計(jì)算稅款。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B

實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

【例4】小陳為中國(guó)公民，2016年3月取得不含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入25000元。雇主同意承擔(dān)40%的個(gè)人所得稅；

（1）25000÷12＝2083.33（元），查找稅率表中的不含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（25000－105×40%）÷（1－10%×40%）＝25997.92（元）

（3）每月的含稅獎(jiǎng)金＝25997.92÷12＝2166.49（元），查含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

（4）應(yīng)納稅額＝25997.92×10%－105＝2494.79（元）。

其中：雇主負(fù)擔(dān)的稅款＝2494.79×40%＝997.92（元）；

員工負(fù)擔(dān)的稅額＝2494.79×（1－40%）＝1496.87（元）。

五、雙薪的計(jì)稅方法

1.就機(jī)關(guān)而言，相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅；

2.就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，可合并按照全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，否則，應(yīng)并入當(dāng)月工資按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。

六、解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅

2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅

3.超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

4.個(gè)人在解除勞動(dòng)關(guān)系合同后再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅

個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

【例5】某公司2016年7月辭退甲、乙、丙三名員工：

甲員工已經(jīng)工作3年，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償30000元；

乙員工已經(jīng)工作10年，月收入15000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償150000元；

丙員工已經(jīng)工作了18年，月收入20000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償300000元；

該公司所在地上年社會(huì)平均工資為4萬(wàn)元/年。

上年平均工資的三倍＝40000×3＝120000（元）

（1）甲因與公司解除勞動(dòng)合同獲得的一次性補(bǔ)償收入為30000元，小于120000元，因此，甲獲得的一次性補(bǔ)償收入不用繳納個(gè)人所得稅。

（2）乙超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分＝150000－120000 ＝30000（元）；折合月工資收入30000÷10＝3000（元）；由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，因此，乙也不用繳納個(gè)人所得稅

（3）丙超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分＝300000－120000 ＝180000（元）；折合月工資收入180000÷12＝15000（元）；公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅＝[（15000－3500）×25%－1005]×12＝22440（元）。

七、提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)稅

1.機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

2.個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個(gè)月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補(bǔ)貼120000元。

則老A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（120000÷20－3500）×10%－105]×20＝2900（元）

。

八、單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)稅的計(jì)算方法

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，差價(jià)部分免征個(gè)稅

2.除第1項(xiàng)以外的單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支付的差價(jià)按“工資、薪金所得”征稅。

差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。

3.計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算。

九、兩處以上取得工資薪金所得如何納稅

某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個(gè)單位應(yīng)該如何對(duì)其代扣代繳個(gè)人所得稅，該納稅人又該如何申報(bào)納稅呢？

目前，對(duì)于個(gè)人取得二處或二處以上工資、薪金所得個(gè)人所得稅的處理，主要有如下文件的規(guī)定。

1、《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！钡谌艞l規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。”

2、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”第三條第二款規(guī)定：“本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。”第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?！?/p>

【例7】某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個(gè)單位應(yīng)該如何對(duì)其代扣代繳個(gè)人所得稅

假如從A單位取得8000元（選擇其為扣除費(fèi)用方及所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為申報(bào)匯繳機(jī)關(guān)），從B單位取得10000元。（假設(shè)按新個(gè)人所得稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率）

那么，A單位扣繳個(gè)人所得稅為（8000－3500）×10%－105=345元；

B單位扣繳個(gè)人所得稅：10000×25%－1005=1495元。

如該個(gè)人選擇到A單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯總納稅，申報(bào)稅款為（8000+10000－3500）×25%－1005=2620元。

應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：2620－345－1495=780元。