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案列一

我公司聘請(qǐng)大河院校王教授進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)，簽訂了培訓(xùn)合同，培訓(xùn)費(fèi)用共計(jì)50000元，合同約定：王教授的機(jī)票5000元由我公司承擔(dān)報(bào)銷。

請(qǐng)問：

這5000元的機(jī)票能否抵扣增值稅？

答復(fù)：

這5000元的機(jī)票我公司不得抵扣增值稅。

因?yàn)槠髽I(yè)為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

改變合同簽訂

我公司聘請(qǐng)大河院校王教授進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)，簽訂了培訓(xùn)合同，培訓(xùn)費(fèi)用共計(jì)55000元，合同約定：王教授的機(jī)票等所有車旅費(fèi)用由大河院校承擔(dān)。

結(jié)果：

取得大河院校培訓(xùn)費(fèi)55000元的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣增值稅。

案列二

甲物業(yè)公司將一幢老的商業(yè)門頭房對(duì)外出租，簽訂房屋租賃合同，一年租金1200萬元（含物業(yè)費(fèi)200萬元），每年一次性收取。

1、增值稅=1200*5%=60萬元

2、房產(chǎn)稅=1200*12%=144萬元

3、不考慮附加稅費(fèi)、印花稅等。

合計(jì)稅費(fèi)：

204萬元

改變合同簽訂

甲物業(yè)公司將一幢老的商業(yè)門頭房對(duì)外出租，年收入1200萬元，合同簽訂時(shí)候根據(jù)實(shí)際情況將房租和物業(yè)分別簽訂。

簽訂房屋租賃合同，一年租金1000萬元。

簽訂物業(yè)管理合同，一年物業(yè)費(fèi)200萬元。

1、房租增值稅=1000*5%=50萬元

物業(yè)費(fèi)增值稅=200*6%=12萬元

2、房產(chǎn)稅=1000*12%=120萬元

3、不考慮附加稅費(fèi)、印花稅等。

合計(jì)稅費(fèi)：

182萬元

結(jié)果：

上述合同在分別如實(shí)簽訂的情況下，節(jié)稅22萬元。企業(yè)出租房屋時(shí)，會(huì)附帶房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi),比如機(jī)器設(shè)備、辦公用具、附屬用品、物業(yè)管理服務(wù)等。稅法對(duì)這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。如果把這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時(shí)寫在一張租賃合同里，那這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅，企業(yè)在無形中增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

案列三

濟(jì)南的一家甲公司有好多單身員工，都需要租房居住。

方式一：

若是員工自己在外租房，拿著員工跟房東簽的租房合同、合規(guī)租房單據(jù)可以按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)報(bào)銷宿舍費(fèi)用。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 12萬元

貸：庫存現(xiàn)金 12萬元

提醒：

1、從企業(yè)所得稅角度看，由于租房單據(jù)抬頭是職工個(gè)人名字、合同也是員工跟房東簽的租房合同，12萬元房租沒法在去稅前扣除。

2、從個(gè)人所得稅角度看，由于合同是員工跟房東簽的租房合同，因此員工每月可以享受專項(xiàng)附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。

方式二：

若是甲公司統(tǒng)一以公司名義租房當(dāng)做宿舍，拿著公司跟房東簽的租房合同、合規(guī)租房單據(jù)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)報(bào)銷宿舍費(fèi)用。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 12萬元

貸：庫存現(xiàn)金 12萬元

提醒：

1、從企業(yè)所得稅角度看，由于租房單據(jù)抬頭是公司名稱、合同也是公司跟房東簽的租房合同，12萬元房租可以按照福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

2、從個(gè)人所得稅角度看，由于合同是公司跟房東簽的租房合同，因此員工每月沒法享受專項(xiàng)附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。

改變合同簽訂

既然公司已經(jīng)統(tǒng)一為員工簽訂了房租合同，建議你公司應(yīng)該再與員工簽訂一份住房租賃合同或協(xié)議，可以適當(dāng)或者象征性收取點(diǎn)房租，作為員工住房租金專項(xiàng)附加扣除的留存?zhèn)洳橘Y料。

結(jié)果：

12萬元房租企業(yè)既可以按照福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，員工個(gè)人每月也可以享受專項(xiàng)附加扣除中的住房租金支出扣除1500元了。

案例四

山海公司屬于某知名電梯品牌在當(dāng)?shù)貐^(qū)域的銷售代理商，每部電梯平均不含稅售價(jià)100萬元（含安裝費(fèi)10萬元，3年維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)20萬元）。假設(shè)去年銷售電梯300部。

簽訂電梯銷售合同，合同價(jià)100萬元（不含稅），山海公司負(fù)責(zé)安裝和3年免費(fèi)保養(yǎng)）.

增值稅=100萬元*13%*300=3900萬元

改變合同簽訂

簽訂電梯銷售合同，合同價(jià)70萬元（不含稅），另外收取安裝費(fèi)10萬元，3年保養(yǎng)費(fèi)20萬元，合同中分別注明、發(fā)票按照項(xiàng)目開具、財(cái)務(wù)核算分別核算收入。

增值稅=（70萬元*13%+10萬元*3%+20萬元*6%）*300=3180萬元

結(jié)果：

3900萬元-3180萬元=720萬元

提醒：

1、保養(yǎng)維護(hù)和修理修配在增值稅的適用稅率上完全不同，一個(gè)6%，一個(gè)13%。

2、二者的主要區(qū)別要看看針對(duì)的對(duì)象是否屬于損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能

案列五

青島南山設(shè)備銷售公司8月份發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計(jì)3000萬元，其中，第一筆1000萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆2000萬元，一年后收款。

如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額390萬元（3000萬×13%）。

改變合同簽訂

對(duì)未收到的2000萬元，通過與購(gòu)買方簽訂賒銷和分期收款的合同，約定1年后的收款日期，就可以延緩一年的納稅時(shí)間。

8月份只需要繳納增值稅=1000萬元*13%=130萬元

一年后再需要繳納增值稅=2000萬元*13%=260萬元

因此采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。

提醒1：

直接收款方式就是“錢貨兩清”，俗稱的“一手交錢一手交貨、一手交貨一手交錢”。交易雙方，一方取得貨款或者取得索取貨款的憑據(jù)（以下統(tǒng)稱拿到貨款），同時(shí)一方取得交易的貨物或者提貨憑據(jù)（以下統(tǒng)稱拿到貨物所有權(quán)）。作為賣方，拿到貨款的同時(shí)貨物所有權(quán)交付給買方；作為買方，拿到貨物所有權(quán)的同時(shí)支付貨款。

提醒2：

賒銷方式是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。因此賒銷，賣方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨，賣方是不保留所有權(quán)的，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，買方拿到貨物后完全擁有所有權(quán)和處置權(quán)。

案列六

上海斐樂技術(shù)有限公司與福州電器銷售公司簽訂了一筆電器購(gòu)銷合同，在合同中注明的貨物含稅金額總計(jì)11300萬元。

提醒：

購(gòu)銷合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為：以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納印花稅=11300萬元*0.03%=33900元

改變合同簽訂

海斐樂技術(shù)有限公司與福州電器銷售公司簽訂了一筆電器購(gòu)銷合同，在合同中注明的貨物不含稅金額10000萬元，增值稅額1300萬元。

提醒：

購(gòu)銷合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為：以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

應(yīng)納印花稅=10000萬元*0.03%=30000元

結(jié)果：

比第一種合同簽訂方式節(jié)省印花稅=33900元-30000元=3900元

提醒：

（1）如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

（2）如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

（3）如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

案列七

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上存在企業(yè)間無償借款的分錄，而且都是無償借款，會(huì)計(jì)誤認(rèn)為：無償借款就沒有任何稅！

借：其他應(yīng)收款-甲公司 100萬元

貸：銀行存款 100萬元

以上是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)！

企業(yè)間資金借款“無償”并非“無稅”，還不如“有償”！

改變合同簽訂

以后企業(yè)間借款的時(shí)候建議有償借款，簽訂借款合同或者協(xié)議。

合同中約定利率，并把收取利息的時(shí)日約定的期限長(zhǎng)一些，因?yàn)椴徽撌窃鲋刀愡€是企業(yè)所得稅，利息收入都按合同約定的時(shí)間確認(rèn)。

因此，約定的付息日之前，沒有增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

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