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國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》的解讀

一、為什么出臺《公告》？

為深入貫徹黨的十九屆四中全會和中央經(jīng)濟工作會議精神，進一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，改善稅收營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，稅務(wù)總局對納稅人反映強烈的堵點痛點難點問題進行深入調(diào)研，經(jīng)研究論證并廣泛征求相關(guān)方面意見建議，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，明確部分稅收征管事項，回應(yīng)納稅人和社會關(guān)切。

二、《公告》主要內(nèi)容是什么？

《公告》以問題為導(dǎo)向，對納稅人反映強烈的問題逐一明確，主要有四部分內(nèi)容：一是取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求；二是明確臨時稅務(wù)登記有關(guān)問題；三是優(yōu)化非正常戶的認定和解除程序；四是明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項。

三、納稅人繳納欠稅及滯納金時，是否必須一并繳納？

按照規(guī)定，納稅人繳納欠稅時必須以“配比”的辦法同時清繳稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。例如，A公司產(chǎn)生欠稅200萬、滯納金40萬，若A公司籌集120萬用于清繳欠稅，根據(jù)“配比”要求，此120萬中用以繳納稅款的部分為100萬、用以繳納滯納金的部分為20萬。此次“清欠”后，A公司還有欠稅100萬、滯納金20萬，并按100萬欠稅為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

為此，《公告》對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。按照《公告》規(guī)定，上例中A公司可以先將120萬全部用以繳納稅款，這樣“清欠”后A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬，并按80萬為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

四、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，是否可以辦理臨時稅務(wù)登記？

為便利從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人及時辦理稅款繳納等涉稅事宜，《公告》明確從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定辦理臨時稅務(wù)登記。

五、稅務(wù)機關(guān)如何認定非正常戶？

按照稅收征管法第六十二條、第七十二條等規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票?！豆妗吩趯ΜF(xiàn)行規(guī)定進行重申和明確基礎(chǔ)上，優(yōu)化了非正常戶認定流程：

一是增加認定期限條件，嚴格認定要求。對負有納稅申報義務(wù)，但連續(xù)三個月所有稅種均未進行納稅申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)才可以認定為非正常戶。也即，只要納稅人在此期間有一筆申報記錄，稅務(wù)機關(guān)就不得將其認定為非正常戶。這和原政策下一個申報期（多為一個月）相比延長了時限并予統(tǒng)一和明確，有利于保護納稅人的權(quán)益，特別是對由于疏忽未及時辦理納稅申報的納稅人給予“容錯糾錯”機會。

二是取消實地核查環(huán)節(jié)，實現(xiàn)系統(tǒng)自動認定。依法自行申報是納稅人的法定義務(wù)，《公告》進一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，還責(zé)還權(quán)于納稅人，取消實地核查環(huán)節(jié)，以釋放基層征管資源，將更多資源投入到加強稅收監(jiān)管和優(yōu)化納稅服務(wù)中去，更好維護守法納稅人權(quán)益。

同時，《公告》明確，對欠稅的非正常戶，稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定追征稅款及滯納金。

六、納稅人如何解除非正常狀態(tài)？

《公告》取消了“非正常戶解除”業(yè)務(wù)。已認定為非正常戶的納稅人，只要就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦了納稅申報的，稅收征管系統(tǒng)自動解除非正常狀態(tài)，無需納稅人專門申請解除。對原稅收業(yè)務(wù)作出兩項優(yōu)化：

一是在解除前的事項處理上，《公告》僅要求納稅人接受處罰繳納罰款、補辦申報。對繳納補辦申報產(chǎn)生的稅款和之前產(chǎn)生的欠稅，不作前置要求，更好方便納稅人辦稅；

二是在非正常狀態(tài)解除上，實現(xiàn)系統(tǒng)自動解除。原政策下，納稅人需提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由，有的稅務(wù)機關(guān)還就其非正常狀態(tài)期間經(jīng)營情況進行調(diào)查?！豆妗啡∠胺钦艚獬睒I(yè)務(wù)，通過系統(tǒng)自動實現(xiàn)，不需要納稅人專門辦理。

七、在破產(chǎn)清算程序中，稅務(wù)機關(guān)如何申報稅收債權(quán)？

根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及最高人民法院相關(guān)司法解釋規(guī)定，《公告》從以下四個方面進行了明確：

一是申報的稅收債權(quán)范圍，包括企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。

二是稅收債權(quán)金額的計算，企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

三是稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定申報。根據(jù)稅收征管法第四十五條，稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔(dān)保債權(quán)；企業(yè)破產(chǎn)法中，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。為更好保護其他債權(quán)人利益，促進市場經(jīng)濟發(fā)展，《公告》明確稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進行申報。

四是滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號），破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進行分配受償。為進一步方便破產(chǎn)企業(yè)、管理人、基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行操作，《公告》明確稅務(wù)機關(guān)申報的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。

八、在破產(chǎn)清算程序中，破產(chǎn)企業(yè)有哪些涉稅義務(wù)，管理人可以從事哪些事項？

破產(chǎn)清算期間，企業(yè)會有繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財產(chǎn)等行為，這些行為常涉及發(fā)票開具需求，也可能產(chǎn)生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅收，《公告》明確了兩個問題：

一是對新產(chǎn)生的稅收，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法繳納?！豆妗芬?guī)定，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。

二是明確管理人可以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜，申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票?！豆妗芬?guī)定，從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

九、《公告》什么時候施行？

《公告》自2020年3月1日起施行。