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土地使用權(quán)是以國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。在我國(guó)土地所有權(quán)屬于國(guó)家，單位或個(gè)人只能享有土地使用權(quán)。事業(yè)單位擁有的土地使用權(quán)首先應(yīng)滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，其次也可將閑置的或經(jīng)營(yíng)用地對(duì)外轉(zhuǎn)讓或投資，但必須辦理相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。實(shí)踐中，土地使用權(quán)分為有形的和無(wú)形的兩種。有形的往往與地上附著物密不可分，無(wú)形的即單純的土地使用權(quán)。正因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)如此特殊，所以事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)土地使用權(quán)的控制與核算。

取得土地使用權(quán)

事業(yè)單位土地使用權(quán)的取得不外乎兩個(gè)途徑：一是通過(guò)行政無(wú)償劃撥取得。該方式下無(wú)需支付土地出讓金，但在接收過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可直接計(jì)入“事業(yè)支出”賬戶(hù)，同時(shí)登記“無(wú)形資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”。

二是通過(guò)有償轉(zhuǎn)讓方式取得。

有償取得的土地使用權(quán)應(yīng)區(qū)分兩種情況：如果是單純的土地使用權(quán)，則直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù);如果是有形的“地皮”，土地使用權(quán)連同地上建筑物一并計(jì)入 “固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。其中如果土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)，單獨(dú)計(jì)價(jià)部分則應(yīng)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，其差額計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。同時(shí)，要登記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))”賬戶(hù)。另外，在取得土地使用權(quán)過(guò)程中應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。但在入賬之前必須取得縣級(jí)以上土地管理部門(mén)核發(fā)的國(guó)有土地使用權(quán)證書(shū)。

使用土地使用權(quán)

為了正確反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)狀況，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)所擁有的土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。其控制要點(diǎn)有兩個(gè)方面：一是各單位應(yīng)采取直線(xiàn)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。其攤銷(xiāo)年限根據(jù)《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定最高年限為50年?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如 下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限;法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限;法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)”。二是進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)每期計(jì)算的攤銷(xiāo)額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目;如果是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用地則直接借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

事業(yè)單位土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓一般有兩種情況：一是政府無(wú)償劃撥，各單位在注銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬面余額的同時(shí)，再把劃撥過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入“其他支出” 賬戶(hù)。二是有償轉(zhuǎn)讓。第一應(yīng)向主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)辦理審批手續(xù)并列入年度預(yù)算。第二應(yīng)向縣級(jí)以上土地管理部門(mén)辦理報(bào)批，并與受讓方簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。第三計(jì)算因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)繳納繳納土地增值稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅等有關(guān)稅費(fèi)。第四進(jìn)行賬務(wù)處理。

如果事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用地，其轉(zhuǎn)讓收入以及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，則應(yīng)通過(guò)“經(jīng)營(yíng)收入”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目核算;因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)一般通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算。

以土地使用權(quán)對(duì)外投資

實(shí)踐中事業(yè)單位可以閑置的或經(jīng)營(yíng)用地對(duì)外投資，按照《預(yù)算法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)外 投資。在投資之前，首先要合理設(shè)置投資業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估、決策與執(zhí)行等不相容崗位相互分離;其次在可行性研究的基礎(chǔ)上提出投資方案，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策，并對(duì)其決策實(shí)行責(zé)任追究;最后對(duì)投資的土地使用權(quán)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，合理確定其價(jià)值，在報(bào)經(jīng)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)審批后，列入年度預(yù)算。

事業(yè)單位用土地使用權(quán)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —長(zhǎng)期投資”科目;按照實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。同時(shí)，按照投出的土地使用權(quán)所對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目，并按照其已計(jì)提的攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。