稅務籌劃到底是什么
發(fā)布日期：2024-06-27 09:55:37
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籌劃的本意是指納稅人為實現經濟利益最大化目的，對涉稅業(yè)務進行整體策劃，通過法律賦予的自由交易權利和一些節(jié)稅資源，在合理范圍內通過改變經營模式、公司組織形式、納稅模式等來降低稅費，實現稅負最低化、利潤最大化的目的。
在符合市場監(jiān)管規(guī)定和財稅流程等前提下，綜合來看，當前我國企業(yè)稅務籌劃主要有兩種模式，分別是運用“節(jié)稅工具”和開展“業(yè)務籌劃”，兩種模式各有側重，在形式、力度和流程方面也有不同表現，但均可以實現節(jié)稅降費的目的。
第一種模式：“節(jié)稅工具”
“節(jié)稅工具”指的是運用稅法中固有的起征點、減免稅額度、抵稅返稅、優(yōu)惠稅率、遞延納稅等優(yōu)惠政策，在不違背稅法立法精神的前提下，達到減少稅負的目的。
比如市場知名度較高的霍爾果斯綜合保稅區(qū)，其于2020年9月批準設立，由原中哈霍爾果斯國際邊境合作中心中方配套區(qū)整合優(yōu)化而來，主要功能便是保稅加工、保稅物流、保稅服務等。立足于綜合保稅區(qū)作為特殊海關監(jiān)管區(qū)的優(yōu)惠政策，充分利用“課稅對象”和“適用稅率”兩方面優(yōu)勢，霍爾果斯綜合保稅區(qū)成功吸引了食品加工、黃金首飾加工、裘皮服裝加工、中醫(yī)藥產業(yè)、跨境電商及保稅物流等領域的重大項目相繼落地。
“課稅對象”和“適用稅率”兩方面優(yōu)勢中的“課稅對象”優(yōu)勢，是指納稅人在稅率既定的背景下，將課稅對象范圍變窄，由此計稅依據變小，繳稅額度也會隨之降低。因此，企業(yè)若想減輕稅負，可以轉變企業(yè)經營內容，變更納稅事項，使自身的“課稅對象”變窄，無須再繳納某項稅種。比如，在繳納營業(yè)稅時，納稅人可以盡可能多地增加可扣除額度，由此實現銷售收入一項額度變小，進而達到課稅范圍縮窄的目的。
除課稅對象外，企業(yè)稅務籌劃更多的是利用稅率上的差別，即“適用稅率”實現合理避稅。稅制中稅種眾多，不同稅種的稅率不同，即使同一稅種下也有不同稅目，存在稅率上的差異。根據《國務院關于支持喀什霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)建設的若干意見》，明確2011年至2015年，中央財政對經濟開發(fā)區(qū)建設每年給予一定數額的補助；2010年至2020年，免征5年企業(yè)所得稅，同時還有一系列其他優(yōu)惠政策。據此，霍爾果斯新注冊公司可享受5年內企業(yè)所得稅25%全免。
再比如，我國某些地方規(guī)定，小微企業(yè)年納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而對于設在經濟開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等區(qū)域的納稅人，可以享受更多優(yōu)惠，因為特區(qū)企業(yè)和內地企業(yè)在企業(yè)所得稅上有15%和33%的稅率差別，這給利用稅率優(yōu)惠進行稅務籌劃的企業(yè)創(chuàng)造了紅利。
除上述“課稅對象”和“適用稅率”外，稅務籌劃還可以利用起征點的高低不同來合理避稅。此外，還可以選擇全額累進稅率和超額累進稅率繳納稅款，模式不同會帶來不同的稅額。值得注意的是，有些地區(qū)為吸引企業(yè)注冊，還會動用稅收返還、抵免等稅收優(yōu)惠。上述種種稅收優(yōu)惠政策，都會增加公司進行稅務籌劃的空間。
第二種模式：“業(yè)務籌劃”
“業(yè)務籌劃”是通過對涉稅業(yè)務進行策劃，使納稅人在既定的框架內，對其戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等事項進行事先規(guī)劃安排，最終達到節(jié)約稅款的目的。
比如，李某打算和兩位朋友合開一家咖啡店，從減少稅收的角度來看，是選擇合伙制還是選擇有限責任公司制？我們假設，咖啡店的年盈利預估為180000元，工資每人每月為1600元，在合伙制下，最終的稅收負擔率為23.75%，而在有限責任公司制下，稅收負擔率將超過50%。所以，在李某進行稅務籌劃時，選擇合伙制會幫助他最大化壓降稅收成本。
什么是“稅負轉嫁”？
稅負轉嫁是指納稅人將所繳納的稅款通過各種途徑和方式轉由他人負擔的行為和過程。最終承擔稅款的人則被稱為負稅人。在市場經濟條件下，納稅人在商品交換過程中通過稅負轉嫁的途徑來追求自身利益的最大化，是一種普通的經濟現象。
稅負轉嫁這種避稅行為有其固有特點：
（1）稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。
（2）稅負轉嫁是各個經濟主體之間對稅收負擔的一種再分配，必然是導致納稅人與負稅人的不一致。（3）稅負轉嫁是和價格的升降直接相聯(lián)系的，而且價格的升降在很大程度上是由稅負轉嫁引起的。
稅務籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別
從概念上看，合理避稅是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足或差異，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法，規(guī)避或減輕稅收負擔的一種行為，它更側重于規(guī)避稅收這一質的要求，只要求形式、措施上的合法，或準確點說不違法;而稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，在符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精密規(guī)劃而獲得的節(jié)稅收益。它在側重于節(jié)稅收益置的要求的基礎上，更側重于內容、形式、措施上的合法和符合立法意圖，不允許對稅法的曲解。
從范圍上看，凡是不違反稅收法律、法規(guī)而達到規(guī)避或減輕稅收負擔的都屬于合理避稅范疇，有的學者把避稅按性質劃分為稅收籌劃、稅收規(guī)避、稅法濫用。
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